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浅析现代风险导向内部审计在高校工程管理中的应用
【发布日期:2017-10-19】 【来源:】 【字体显示: 】 【阅读:次】 【关闭
  

浅析现代风险导向内部审计在高校工程管理中的应用

                     严武    吴莹莹

(湄洲湾职业技术学院)

    近年来,随着高校办学规模不断扩大,高校工程建设管理的压力很大。为了提高高校建设资金使用效率,加强高校基建管理已经成为高校自身发展的需要,内部审计是实现这一目标的有效手段之一。而风险导向审计则为我们提供了一种先进的理念,它以单位目标和相应风险为判断标准,实现防弊、兴利及增值三个目标共存。

一、风险导向内部审计的含义及与传统内部审计的区别

(一)、风险导向内部审计的含义

风险导向内部审计是指内审人员在审计过程中,通过对企业风险的评估来确定审计范围和审计重点并评价和改善企业的风险管理和内部控制,从而实现企业价值的增加。风险导向内部审计以企业的风险为导向,扩大了审计的范围,促使内审人员从被动承受审计风险转变为主动控制审计风险。2009年中国内部审计协会发布了《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》,规范高校内部审计的内容、程序与方法,提出内部审计要不断完善管理控制、防范风险,推动了风险导向内部审计在高校内部审计活动中的应用。高等学校风险导向内部审计立足于学校发展战略的高度,以高等学校内部控制制度为基础,以风险的评估和控制为目标,在内部审计过程中,内审人员利用风险评估的方法完成审计程序,并结合审计人员的职业判断,提出审计建议,促进高校目标的实现。风险导向内部审计作为全新的审计理念和模式,有利于降低内部审计的风险,提高审计质量,在高校开展风险导向内部审计是新形势下的客观要求。

(二)、风险导向内部审计与传统内部审计的区别

麦克宁关于内部审计新旧范式路线图反映了风险导向内部审计目标与企业目标的契合。传统内部审计关注的核心是内部控制,通常采用“控制风险目标”的审计路线,即直接考虑内部控制是否充分有效,而风险的大小仅用于表明控制。这种范式使内部审计局限于反映过去的细节之中,结果是建议管理层增加控制点或加强控制。这样随着时间的推移,控制点越来越多,审计业务越来越繁琐缓慢,甚至出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。如高校的基建招标,控制点越来越多,评标程序越来越繁琐,审批的时间越来越长,但实际上很多工程到最终都被一些投标单位围标,同时也导致投标周期长影响效率的问题。风险导向内部审计关注的核心是审计风险,采用的路线是目标风险控制,首先确认目标或某项工作的目标,然后分析将对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水平和审计重点,提出风险防控建议,最后通过后续审计,测定风险是否得到有效防控。如高校工程结算审计过程中,审计人员通过确定审计目标,识别审计风险,通过事前,事中和事后审计来降低审计风险。

二、高校工程内部工程存在的审计风险

近年来,随着高校新校区的建设,高校的办学规模不断扩大,基建修缮资金数额也不断增大,资源配置逐步市场化,学校面临的内、外部环境的不断变化,高校内部审计风险逐步呈现出复杂性、隐蔽性和差异性的特点。

(一)审计风险的复杂性

1、在基建投资决策上存在缺陷 。高校基建项目可行性研究报告编制阶段对高等教育在短期内实现跨越式发展预见不足,缺乏前瞻性,思想保守。在可行性论证和决策上存在缺陷,缺乏细致的调研和民主监督意识,一些项目建设未遵循基本建设程序,在可行性研究报告批复后即开工建设,为了取得立项和可行性研究批复,投资规模报小建大,使得工程项目中“三超”现象普遍存在,边建边改、建完后再改变用途、资金不到位造成工期延误和浪费。 

2、基建项目招标不规范,影响工程决算成本,甚至危及工程质量 基建项目公开招投标制度虽然是国家一项重要的法律规定,但在实际招投标过程中还存在以下问题: 一是基建项目存在抓大放小的现象,学校监督重点往往只对30万元以上的主体工程由省市招标办进行公开招标,而对一些附属工程或将本应放在市招标办进行公开招标的工程化整为零逃避招标,然后以增减工程量或者变更工程设计来追加工作量。二是一些学校组织邀请招标方式进行招标的材料、设备及小型工程招标没有报批手续。招标文件中没有明确公正的评标办法。三是招标人员专业性差,在实际招投标过程中,存在不按规定程序选择队伍,甚至陪标、“转包”,评标办法不够科学,专家素质和水平不高,以及对招投标过程中的违法、违纪现象执法监察力度不大等风险。 
  (二)审计风险的隐蔽性

高校作为事业单位,独立的经济活动较少,市场参与度不高,在管理体制上实行党委领导下的校长负责制,该体制下以提高办学综合能力为日标,而不是经济效益的提高,对于直接经济活动不多,也没有明显的数据来反映经济损失,使得内部审计的风险带有间接性。审计风险的产生一般不会对内部审计人员带来影响,其隐蔽性较强,甚至内部审计人员未能发觉。

(三)审计风险的差异性

高校内部审计风险受到高校内、外部环境的影响,高校的发展水平不同,审计手段的差异,审计人员素质的高低等因素都会造成审计风险的不同。比如,在审计手段上,存在着手工审计和计算机辅助审计方式,不同的审计手段下造成的审计风险不同,计算机辅助审计条件下就会产生硬件、软件、网络安全等方面的不确定因素带来的风险。面对不同的审计风险,加快高等学校内部审计从账项基础审计向风险导向审计转变势在必行。

三、高等学校实施风险导向内部审计的障碍分析

() 内部审计机构设置不合理,内部审计独立性不强《内部审计实务指南第4号工一高校内部审计》中规定:“高校应设置内部审计机构,规模较大的高校(年收人5亿元以上或教职工人数在3000人以上)应设置独立的内部审计机构。”但从当前来看,高校内部审计机构的设置并不合理,有些高校的内部审计机构设在财务处,由会计主管领导,有些设在纪监审办公窒,与纪委监察部门合署办公,有些高校甚至没有设置内部审计机构。内部审计机构的设置不合理,直接影响到内部审计作用的发挥,造成内部审计的独立性和权威性不强。高等学校党委领导下的校长负责制管理体制,使得内部审计部门和内部审计工作不能从所依附的行政权力中脱离出来,内部审计人员的聘用、内部审计部门经费都由管理者决定,这些因素都造成了内部审计的独立性不强。

() 内部审计人员风险意识不强,专业素质不高

《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》中规定:“高校内部审计机构应配备足够的内部审计人员。内都审计人员数量应不低于教职工总数的2‰。内部审计队伍应由具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面专业素质的人员组成,并具备必要的职业资格。”目前,高校内部审计人员数量少,有些高校的内部审计人员是“双肩挑”人员,有审计任务时临时抽调过来组建审计小组。由此而导致很多审计人员的风险意识薄弱,认为审计工作就是走形式,缺乏应有的职业判断,内部审计工作停留在账项审计的水平上。从专业水平上来讲,很多审计人员只懂财务或者审计方面的知识,缺乏掌握工程建设、信息系统、法律等方面的审计人才,再加上内部审计人员学习和培训的机会不多,必然给审计质量带来不利影响,加大了审计风险。

() 内部审计对象复杂,审计手段和方法落后

传统的高校内部审计将审计的精力放在了财务收支和预算的执行上:随着高校发展所处环境的日益复杂,内部审计的对象也不断扩展,凡是高校跟经济相关的活动都要纳人审计关注的范围中;由于内部审计内容复杂,很多审计事项已经延伸到学校外部,给审计取证带来了难度,审计的风险加大。一些高校由于对风险导向内部审计的理念不理解,在审计手段上,还停留在传统的人工查账,尚未开展计算机辅助审计;审计软件开发相对较慢,专门针对高校内部审计的软件更少,使得高校购置审计软件的积极性不高。审计人员少,审计效率低,不可能在短时间内对所有的经济事项进行全面审查,造成审计风险。

四、风险导向内部审计在高等学校中的应用

() 完善内部审计管理体制,捉高审计的独立性

《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020)》提出:“探索建立符合学校特点的管理制度和配套政策,克服行政化倾向,取消实际存在的行政级别和行政化管理模式”,这一提法为高校内部审计工作的开展提供了思路。对于内部审计而言,高等学校可以借鉴公司治理的做法,设立由上级主管部门、高校负责人和高校职工代表组成的审计委员会,直接领导高校的内部审计工作,内部审计部门直接向审计委员会报告,对其负责。由于内部审计机构在人员、经费方面直接隶属于审计委员会,在审计的过程中内部审计部门能够做到公正和独立,从而提高内部审计的客观性和权威性,真正发挥内部审计的监督和促进的作用。

() 强化审计人员风险意识,全方位提高人员专业素质

风险导向内部审计作为全新的审计理念和审计模式,对高校内部审计人员的素质提出更高的要求。首先,高校内部审计人员要增强风险管理意识,掌握风险管理的知识和技能。高校发展过程中的风险因素不断增多,内部审计人员要把风险管理的理念贯穿于内部审计的每个环节之中,以风险的识别和控制为出发点,将审计风险控制在可以承受的范围之内。其次,高校要积极建设一支高素质的复合型审计队伍。内部审计工作的质量好坏很大程度上取决于内部审计人员素质的高低,新形势下,高校内部审计人员要具备综合素质,除了要掌握会计、审计等专业知识,特别要掌握工程、法律、信息系统等各方面的专业知识,特别是在工程审计的过程中,审计人员对工程制度、工程专业知识的掌握程度,某种意义决定了审计的效果好坏。同时审计人员要在实践中不断更新知识,提高专业胜任能力,最大限度地降低审计风险。

() 完善审计流程,创新审计手段

风险导向内部审计作为审计模式的创新,必须要有新的审计流程和审计手段相对应。风险导向审计模式下,高校要注重事前审计,将问题解决在萌芽阶段,防止更大风险的发生。如高校30万以内的工程审计一般是委托具有相应资质的工程咨询机构进行第三结算审计,但审计单位只能通过送审的材料对工程进行结算。工程在立项、设计、预算编制、招标、施工和验收过程都没有审计参与,存在很大的审计风险。所以高校内审组织要在事前、事中对工程进行跟踪审计,建立事中审计报告制度,层层降低内部审计风险。在审计手段上,要运用校园网、自动化办公系统和计算机技术,实现审计信息化,全面提升审计工作效率和质量。高校要积极采用专业化的审计软件,有条件的高校也可以与软件公司共同开发适合自身发展的审计软件,开展计算机辅助审计,实现内部审计的实时性。

 () 开展后续审计,审计结果公告制度

    风险导向内部审计模式下,要建立后续跟踪审计制度,使后续审计成为内部审计工作中的最后环节,检查被审计单位对审计中发现的问题的整改落实情况,进一步降低审计风险。如对高校基建部门的审计,要以工程施工的关键环节进行重点审计,控制审计风险,对被审计单位提出切中要害的审计建议,通过整改和落实,提高审计效果。高校也可建立审计公告制度,扩大内部审计的影响。可以将审计事项的审计结果进行公告,引入监督机制,推进内部审计公开。内部审计结果的公告不仅对被审计单位有监督和震慑作用,对于内审部门和人员也能起到促进作用,有利于提高审计质量。

五、结束语

随着高校办学规模的不断扩大,高校日常运行中面临的环境日益复杂,特别是高校工程建设的复杂性、隐蔽性和差异性,内部审计在高校发展过程中的作用越来越重要。风险导向内部审计作为全新的审计理念和审计模式,对于健全高校内部控制,提高内部审计质量具有重要意义。风险导向内部审计在高校的应用目前还处于起步阶段,有待进一步推行。在今后的内审工作中,高校的审计部门和人员要积极转变审计理念,增强风险意识,以风险为导向,采用先进的审计手段和方法,不断提高审计质量,促进高校的健康有序发展。

 

 

 



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